دانشگاه آزاد اسلامي – واحد نيشابور
عنوان تحقيق :
بررسی اظهارنامه مالیاتی در ایران
استاد مربوطه :
جناب آقاي رضوی
گرد آورنده :
صبا هنری ترشیزی
دیماه 1385
مقدمه :
صدوربرگتشخيصومحاسبهمالياتمتعلقه
هرمؤدىمالياتى(اعمازاشخاصحقيقىياحقوقي)مکلفاستپسازتکميلاظهارنامهمالياتىمربوطهآنراطىموعدمقرردرقانونبهحوزهٔمالياتىذىصلاحتسليمورسيددريافتنمايد. حوزهٔمالياتىذىصلاحنيزتکليفداردپسازبررسىلازمبالحاظمدتمقررهدرقانوننسبتبهصدوربرگتشخيصدرآمدمشمولمالياتومحاسبهمالياتمنطقهاقدامنمايد. پسازصدوربرگتشخيصمالياتىيکىازحالاتذيلاتفاقخواهدافتاد.
۱.درصورتىکهمؤدىبهبرگتشخيصمالياتىتمکيننمايدمالياتمندرجدربرگتشخيصقطعىخواهدبود(ماده۲۳۹ق.م.م)
۲. درصورتىکهمؤدىظرفسىروزازتاريخابلاغبرگتشخيصبهمميزکلمراجعهوتوافقنمايد (کهاينتواقدرپشتورقهبرگتشخيصامضاءخواهدشد) مالياتقطعىخواهدبود (ماده۲۳۹ق.م.م).
۳. درصورتىکهمؤدىظرفسىروزازتاريخابلاغبرگتشخيصبهمميزکلمراجعهننمايدوهمچنيندرصورتىکهظرفاينمدتاعتراضکتبىخودرابهحوزهٔمالياتىتسليمنکندبازهممالياتمندرجدربرگتشخيصقطعىخواهدبود. (ماده۲۳۹ق.م.م)
۴. درصورتىکهمؤدىظرفمدتسىروزبهمميزکلمراجعهولىتوافقصورتنگيردويااينکهظرفهمينمدتبدونمراجعهبهمميزکلاعتراضخودراتسليمحوزهٔمالياتىنمايدمؤدىبهعنوانمعترضشناختهشدهدراينصورتىمواردذيلحائز اهميتاست:
۴/۱. پروندهمالياتىمؤدىبههيئتحلاختلافبدوىارجاعکهرأىهيئتمزبورقطعىاستمگراينکهمؤدىظرفمدتسىروزپسازابلاغرأىهيئتيادشدهباپرداخت۱۰درصدمالياتموردمطالبهمندرجدررأىهيئت (بااحتسابمالياتپرداختىقبلي) اعتراضخودراکتباًبهحوزهٔمالياتىتسليمنمايد.
۴/۲. بااعتراضمؤدىبهرأىهيئتحلاختلافبدوىبهشرحمندرجدربند۱/۴/۱۷پروندهمالياتىمؤدىدرهيئتحلاختلافتجديدنظرقابلطرحخواهدبود. رأىاينهيئتقطعىخواهدبود. چنانچههيئتحلاختلافتجديدنظردرآمدمشمولمالياتهيئتبدوىراتأييدکندمؤدىعلاوهبرپرداختمالياتمربوطهمعادل۲درصددرآمدمورداختلافرابهعنوانجريمهبايدبپردازد.
۴/۳. چنانچهمؤدىبهرأىهيئتحلاختلافتجديدنظرهممعترضباشدبايدظرفمدتسىروزازتاريخابلاغرأىهيئتتجديدنظرمراتباعتراضکتبىخودرابهشوراىعالىمالياتىاعلامنمايد. لازمبهيادآورىاستکهدرچنينحالتىمؤدىموظفاستبراىطرحشکايتخوددرشوراىعالىمالياتىمعادلمالياتموردرأىهيئتحلاختلافتجديدنظر (بااحتسابپرداختهاىقبلي) وجهنقدياتضمينبانکىبسپردوياوثيقهملکىمعرفىکندياضامنمعتبرکهاعتبارضامنموردقبولمميزکلمالياتىباشدمعرفىنمايدکهدراينحالترأىهيئتتجديدنظرتاصدوررأىشوراىعالىمالياتىموقوفالاجرامىماند (ماده۳۵۹ق.م.م)
راهنمائىهاىمالياتى
۱. درصفحهاولاظهارنامههاىجديددورقمماندهبدهکارگردشدفترروزنامهدرتاريختنظيماظهارنامهوپاياندورهمالىذکرشدهکهبايدبهاستناددفاترقانونىشرکتهاواسنادکامپيوترىتحويلشدهدرپايانهردورهٔمالىوزمانتنظيماظهارنامههاتکميلشود.
۲. بهاستنادماده۱۴۱قانونمالياتهاىمستقيمصددرصددرآمدحاصلازصادراتمحصولاتتمامشدهکالاهاىصنعتىو۵۰درصددرآمدحاصلازصادراتسايراقلاموکالاهاواجناسازهرگونهپرداختمالياتمعافمىباشند. درچنينحالتىچنانچهشرکتىدرآمدحاصلازصادراتکالاداشتهباشدتحترقمدرآمدحاصلازصادراتازکلدرآمدمشمولمالياتکسرسپسمالياتمربوطهازبقيهدرآمدمحاسبهوکسرمىشود.
۳. سودسپردههاىبانکىشرکتهاىخصوصىونهادهاىعمومىغيردولتىازپرداختهرگونهمالياتمعافمىباشد (بند۲ماده۱۴۵)
۴. سودوکارمزدپرداختىبهتسهيلاتدريافتىازغيرمجموعهبانکىکشورجزءهزينههاىقابلقبولنخواهدبود (بند۱۸ماده۱۴۸)
۵. پرداختهرگونهمزاياىغيرنقدي،ايابوذهابوتغذيهبهکارگرانشاملمالياتنمىشود (بند۸ماده۹۱قانونمالياتهاىمستقيم)
۶. بهاستنادتبصره (۴) ماده (۱۳۲) قانونمالياتهاىمستقيم۲۰درصددرآمدمشمولمالياتابرازىحاصلازفعاليتهاىتوليدي،معدني،طراحىمهندسىوطراحىمونتاژازپرداختهرگونهمالياتمعافمىباشند.
۷. بهاستنادماده۱۳۸قانونمالياتهاىمستقيمپنجاهدرصدازسودابرازىحاصلازفعاليتهاىصنعتىومعدنىکهشرکتهابراىبازسازىوتوسعهوياتکميلواحدهاىصنعتىومعدنىموجودياايجادواحدهاىصنعتىومعدنىجديدذخيرهنمايندازپرداختهرگونهمالياتمعافمىباشدبهشرطاينکه:
اولاًـمعافيتيامجوزطرحتوسعهياتکميلياواحدجديدقبلازپاياندورهمالىازوزارتصنايعاخذشدهباشد.
ثانياًـمجمععمومىعادىساليانهشرکتايناندوختهراتصويبنمايد. (ماده۱۳۸قانونمالياتهاىمستقيموبند (د) تبصره (۲) قانونبودجهسال۱۳۷۵)
۸. شرکتهاىپذيرفتهشدهدرسازمانبورساوراقبهادارازپرداختدهدرصدمالياتبردرآمدشرکتمعافمىباشند (ماده۱۴۳)
۹. ۱۵درصدسودسهامپرداختىياتخصيصکهطبقمصوباتمجمععمومىشرکتباشدبهآندستهازسهامدارانشرکتهاىموضوعبند (۸) فوقکهجمعسهامهريکازآنهااز۵درصدسرمايهشرکتبيشترنبودهوتعدادکلسهامدارانشرکتنيزازيکصدنفرکمترنباشد،ازمالياتمعافخواهدبود.
۱۰. درمحاسبهمالياتبردرآمدشرکتهانکاتذيلرارعايتکنند:
۱۰/۱. اولدرآمدمشمولمالياترامحاسبهنمايند.
۱۰/۲. کليهمعافيتهاىقانونىرادردرجهاولاعمالوکسرنمايند.
۱۰/۳. ماندهبعدازمعافيتهاىقانوىراباتوجهبهتعدادسهامدارانونرخماده۱۳۱مشمولمالياتنمائيد.
۱۱. دقتنمائيدکهجمعستونگردشبدهکاروبستانکارترازآزمايشىچهارستونىبايدمعادلرشدبدهکارويابستانکاردفترروزنامهدرتاريختهيهترازآزمايشىباشد.
۱۲. جمعگردشبدهکاريابستانکاردفترروزنامهبايدباجمعبدهکاريابستانکارترازآزمايشىقبلازاصلاحاتمساوىباشد.
۱۳. چنانچهشرکتىطىدورهمالىمبادرتبهفروشاراضىيااملاکنمودهباشدومالياتنقلوانتقالآنراطبقماده (۵۹) قانونمالياتهاىمستقيمپرداختنمودهباشدبهدرآمدحاصلازفروشايناراضىواملاکهيچگونهمالياتديگرىتعلقنمىگيرد (ماده۷۶قانونمالياتهاىمستقيم). دراين حالتشرکتبايدکليهدرآمدهاىخودرادراظهارنامهمالياتىمنعکسنمايداماازبابتدرآمدحاصلازفروشاملاکواراضىهيچگونهمالياتى (حتىدهدرصدمالياتشرکتبهنسبتايندرآمد) کسرننمايد. البتهچنانچهشرکتاقدامبهساختوسازبيشازدوواحدمسکونىياادارىياتجارىنمودهباشدبسازوبفروشتلقىودرآمداينعملياتبهجمعدرآمدهاىمشمولمالياتشرکتاضافهخواهدشد.
۱۴. ذخيرهبازخريدسنواتخدمتکارکناندرصورتىجزءهزينههاىقابلقبولتلقىخواهدشدکهاينمبلغظرفمدتيکماهازتاريختخصيصدريکحسابجداگانهبانکىواريزونگهدارىشود.
۱۵. تاميزانيکسومدرآمدمشمولمالياتشرکتمىتواندبابتاستهلاکزيانانباشتهموردتأييدحوزهمالياتىمنظورومستهلکشود.
۱۶. اظهارنامههاىمالياتىرادرآخرينمهلتقانونىتسليمحوزهمالياتىنمودهورسيداخذنمائيدوچنانچهحوزه۸مالياتىبههردليلازتحويلاظهارنامهخوددارىنمايد،اظهارنامهمالياتىرابهوسيلهپستسفارشىبهآدرسوزارتاموراقتصادىودارائىـحوزهمالياتىمربوطهپستورسيدمربوطرادرپروندهمالياتىشرکتضبطنمائيد. دراينحالتتاريختسليماظهارنامهبهادارهپست،تاريختسليمبهحوزهمالياتىتلقىمىشود. (ماده۱۷۸قانونمالياتهاىمستقيم)
۱۷. يکشرکتتوليدىدرآمدمشمولمالياتخودرا۹۰۰،۰۰۰،۰۰۰ريالاعلامنمودهاست،اندوختهطرحتوسعهشرکتکهمصوبهوزارتصنايعقبلازپاياندورهمالىاخذوبهتصويبمجمععمومىعادىساليانهنيزرسيده۵۰۰،۰۰۰،۰۰۰ريال،زيانانباشتهسنواتىمعادل۷۰۰،۰۰۰،۰۰۰ريالمىباشدکه۴۰۰،۰۰۰،۰۰۰ريالآندرسالگذشتهموردتأييدحوزهمالياتىواقعشدهاست. درآمدمشمولمالياتشرکتبهطريقذيلمحاسبهخواهدشد. (دورهمالىشرکتمنتهىبه۱۳۷۵/۱۲/۲۹)
حداکثراستهلاکزيانانباشتهتأييدشده
۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۱/۳ × ۹۰۰،۰۰۰،۰۰۰
۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = (۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰ـ۹۰۰،۰۰۰،۰۰۰)
۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = %۵۰ × ۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰ اندوختهطرحتوسعه
۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰ + ۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰
درآمدمشمولماليات
۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰ـ۹۰۰،۰۰۰،۰۰۰
معافيتتبصره (۴) ماده۱۳۲
۶۰،۰۰۰،۰۰۰ = %۲۰ × ۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰
مجموعمعافيتها
۶۶۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۶۰،۰۰۰،۰۰۰ + ۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰ + ۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰
درآمدمشمولماليات
۲۴۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۶۶۰،۰۰۰،۰۰۰ـ۹۰۰،۰۰۰،۰۰۰
مالياتشرکت
۲۴،۰۰۰،۰۰۰ = %۱۰ × ۲۴۰،۰۰۰،۰۰۰
درآمدمشمولماليات
۲۱۶،۰۰۰،۰۰۰ = ۲۴،۰۰۰،۰۰۰ـ۲۴۰،۰۰۰،۰۰۰
۱۸. درارتباطباتصميممجمععمومىعادىساليانهکهبهادارهثبتشرکتهاوحوزهٔمالياتىتسليمخواهدشدبهطريقذيلعملنمايد. پسازقرائتگزارشبازرسىقانونىوگزارشعملکردهيئتمديرهبراىدورهمالىمنتهىبه۲۹/۱۲/۱×۱۳تصميماتذيلاتخاذگرديد:
۱۸/۱. ترازنامهوحسابسودوزياندورهمالىمنتهىبه۲۹/۱۲/۱×۱۳موردتصويبقرارگرفت.
۱۸/۲. عملکردهيئتمديرهبراىدورهموردتصدىموردتأييدواقعشد.
۱۸/۳. مبلغ............. ريالازسودتخصيصىبهسهامدارانبهعنوانپاداشهيئتمديرهتعيينکهنحوهپرداختآنرارياستمجمعتعيينخواهندنمود.
۱۸/۴. آقايان....................................... و .................................................. بهعنواناعضاءهيئتمديره،براىمدتدوسالتعيينکهنامبردگانباامضاءذيلصورتجلسهقبولىخودرااعلامنمودند.
۱۸/۵. ............................ بهعنوانبازرسوحسابرسبراىسالمالىمنتهىبه۲۹/۱۲/۱×۱۳تعيينشد.
۱۸/۶. روزنامه .......................... بهعنوانروزنامهکثيرالانتشارسالمالى۱×۱۳تعيينشد.
۱۸/۷. مجمعبهآقاى ......................... نمايندگىدادتانسبتبهثبتصورتجلسهوامضاءذيلدفاترمربوطهاقداملازمرابهعملآورد.
ضمائماظهارنامه
ازجملهمدارکىکهضميمهاظهارنامهمىشودمدارکزيررامىتواننامبرد.
۱. نسخهٔاصلىيارونوشتمصدقآنهرگاهتقاضابهوسيلهوکيلبهعملآمدهباشد
۲. دهعددنمونهعلامت
۳. برروىهرنمونهمهرشعبهثبتشرکتهاوعلائمتجارتىزدهمىشود
۴. درصورتىکهعلامتدرخارجبهثبترسيدهباشدرونوشتآنکهبهتائيدادارهصادرکنندهزباناصلىرسيدهباشدبايدضميمهشودوترجمهآنبهفارسىنيزپيوستگردد
۵. درصورتىکهعلامتبراىتشخيصامتيازمحصولجماعتىاززارعين (زعفرانبيرجند) ياصنعتگرانياتجاريامحصوليکشهر (پستهرفسنجان) يايکناحيهازکشورباشدگواهىمقالاتصلاحيتدارنيزبايدضميمهگردد
مقاماتصلاحيتدارىکهادارهثبتمکلفبهقبولگواهىآنهامىباشدعبارتنداز:
- اتحاديهصنفى
- اطاقبازرگانىياصنايع
- شهردارى
فرماندارى۶. شخصىکهتقاضاىثبتچندعلامترامىنمايدبايدبراىهريکاظهارنامهٔجداگانهتنظيمنمايد
۷. اظهارنامهمعمولاًدرسهنسخهنوشتهمىشود
تأميندليلواظهارنامه
تأميندليل
مادهٔ۱۴۹
درمواردى کهاشخاصذىنفعاحتمالدهندکهدرآيندهاستفادهازدلايلومدارکدعواىآنانازقبيلتحقيقمحلىوکسباطلاعازمطلعينواستعلامنظرکارشناسانيادفاترتجارىيااستفادهازقرائنواماراتموجوددرمحلويادلايلىکهنزدطرفدعواياديگرىاست،متعذريامتعسرخواهدشد،مىتوانندازدادگاهدرخواستتأمينآنهارابنمايند.
مقصودازتأميندراينمواردفقطملاحظهوصورتبردارىازاينگونهدلايلاست.
مادهٔ۱۵۰
درخواستتأميندليلممکناستدرهنگامدادرسىوياقبلازاقامهٔدعواباشد.
مادهٔ۱۵۱
درخواستتأميندليلچهکتبىياشفاهىبايدحاوىنکاتزيرباشد:
۱. مشخصاتدرخواستکنندهوطرفاو.
۲. موضوعدعوائىکهبراىاثباتآندرخواستتأميندليلمىشود.
۳. اوضاعواحوالىکهموجبدرخواستتأميندليلشدهاست.
مادهٔ۱۵۲
دادگاهطرفمقابلرابراىتأميندليلاحضارمىنمايدولىعدمحضوراومانعازتأميندليلنيست. درامورىکهفوريتداشتهباشددادگاهبدوناحضارطرف،اقدامبهتأميندليلمىنمايد.
مادهٔ۱۵۳
دادگاهمىتواندتأميندليلرابهدادرسعلىالبدليامديردفتردادگاهارجاعدهدمگردرمواردىکهفقطتأميندليلمبناىحکمدادگاهقرارگيرددراينصورتقاضىصادرکنندهٔرأىبايدشخصاًاقدامنمايدياگزارشتأميندليلموجبوثوقدادگاهباشد.
مادهٔ۱۵۴
درصورتىکهتعيينطرفمقابلبراىدرخواستکنندهٔتأميندليلممکننباشد،درخواستتأميندليلبدونتعيينطرفپذيرفتهوبهجريانگذاشتهخواهدشد.
مادهٔ۱۵۵
تأميندليلبراىحفظآناستوتشخيصدرجهٔارزشآندرموارداستفاده،بادادگاهمىباشد.
اظهارنامه
مادهٔ۱۵۶
هرکسمىتواندقبلازتقديمدادخواست،حقخودرابهوسيلهٔاظهارنامهازديگرىمطالبهنمايد،مشروطبراينکهموعدمطالبهرسيدهباشد. بهطورکلىهرکسحقدارداظهاراتىراکهراجعبهمعاملاتوتعهداتخودباديگرىاستوبخواهدبهطوررسمىبهوىبرساندضمناظهارنامهبهطرفابلاغنمايد.
اظهارنامهتوسطادارهٔثبتاسنادواملاککشوريادفاتردادگاههاابلاغمىشود.
تبصره:
مادهٔ۱۵۷
درصورتىکهاظهارنامهمشعربهتسليمچيزىياوجهيامالياسندىازطرفاظهارکنندهبهمخاطبباشدبايدآنچيزياوجهيامالياسندهنگامتسليماظهارنامهبهمرجعابلاغ،تحتنظروحفاظتآنمرجعقرارگيرد،مگرآنکهطرفينهنگامتعهدمحلوترتيبديگرىراتعيينکردهباشند.
منبع :
سایت اطلاع رسانی آفتاب :
سایت اطلاع رسانی دانشنامه رشد :
سایت اطلاع رسانی تبیان :
منبع : سايت علمی و پژوهشي آسمان--صفحه اینستاگرام ما را دنبال کنید
اين مطلب در تاريخ: سه شنبه 14 مرداد 1393 ساعت: 22:04 منتشر شده است
برچسب ها : صدور برگ تشخيص و محاسبه ماليات متعلقه,راهنمائىهاى مالياتى,ضمائم اظهارنامه,تأمين دليل و اظهارنامه,